企業(yè)為吸引人才，很多企業(yè)為員工解決住房以提高員工待遇。目前企業(yè)為員工提供住房費(fèi)用主要有如下三種形式：1、公司直接向員工發(fā)放住房補(bǔ)貼；2、公司租房免費(fèi)提供給員工居住；3、個人租房憑租房發(fā)票到公司報銷。筆者就這三種形式的稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行分析。

企業(yè)所得稅

公司為員工發(fā)放的住房補(bǔ)貼、公司為員工租房取得抬頭為公司發(fā)票的租房支出、員工憑公司抬頭發(fā)票報銷的租房支出均屬于職工福利費(fèi)范圍，應(yīng)計(jì)入公司職工福利費(fèi)，在不超過工資薪金總額14%的部分可以稅前扣除。同時，公司發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。

如果公司向員工發(fā)放的住房補(bǔ)貼列入員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放，并符合以下原則的：①企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；②企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；④企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；⑤有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；可將發(fā)放的住房補(bǔ)貼作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。對于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金2023差旅費(fèi)補(bǔ)貼要交個稅，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，國有性質(zhì)的企業(yè)應(yīng)注意，將住房補(bǔ)貼作為工資薪金支出是否會造成工資總額超標(biāo)，如超標(biāo)的話建議仍作為職工福利費(fèi)處理。

員工取得抬頭為個人的租房發(fā)票2023差旅費(fèi)補(bǔ)貼要交個稅，公司憑該發(fā)票為其報銷租房支出，不能列入職工福利費(fèi)，該支出屬于與企業(yè)無關(guān)的支出，不能在稅前扣除。

個人所得稅

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。公司向員工支付工資、薪金，應(yīng)代扣代繳員工的個人所得稅。

1、現(xiàn)金發(fā)放住房補(bǔ)貼

員工取得的住房補(bǔ)貼屬于工資、薪金所得。公司屬于員工個人所得稅的扣繳義務(wù)人，在代扣員工工資、薪金個人所得稅時，應(yīng)將該補(bǔ)貼并入員工當(dāng)月工資，計(jì)繳個人所得稅。

需要注意的是，公司為外籍人員發(fā)放住房補(bǔ)貼不適用免稅規(guī)定。

2、公司租房免費(fèi)提供給員工居住

個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。該租房費(fèi)用屬于員工取得的其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，屬于工資、薪金所得范圍。公司需將租房費(fèi)用并入員工工資總額，代扣代繳員工的個人所得稅。公司租房給員工，并不一定固定由一個人住的；需按員工居住天數(shù)計(jì)算，確認(rèn)員工租房費(fèi)用并入員工工資總額，代扣代繳員工個人所得稅；如果確實(shí)無法劃分到員工個人名下的，原則上可不并入員工工資計(jì)繳個人所得稅。

需要注意的是，員工為外籍人員，其取得免費(fèi)住房屬于以非現(xiàn)金形式取得的住房補(bǔ)貼。如該住房補(bǔ)貼合理，免繳個人所得稅。該員工（納稅人）或公司（扣繳義務(wù)人）應(yīng)在其初次取得的次月進(jìn)行工資薪金所得納稅申報時，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)有效憑證及證明資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)就申報的住房補(bǔ)貼收入逐項(xiàng)審核。對其中有關(guān)憑證及證明資料，不能證明其合理性的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求納稅人或代扣代繳義務(wù)人在限定的時間內(nèi)，重新提供證明材料。凡未能提供有效憑證及證明資料的補(bǔ)貼收入，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)給予納稅調(diào)整。

3、個人租房憑租房發(fā)票到公司報銷

員工報銷租房費(fèi)用，不論發(fā)票開具的抬頭為個人還是公司，圴屬于員工取得的工資、薪金所得。公司需將租房費(fèi)用并入其工資總額，代扣代繳個人所得稅。

如果員工為外籍人員，外籍人員憑票報銷取得的住房費(fèi)用屬于以實(shí)報實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼。該住房補(bǔ)貼合理的，免繳個人所得稅。員工應(yīng)按前述向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有效憑證和資料。