根據國家稅務總局《關于外貿企業出口視同內銷貨物進項稅額抵扣有關問題的通知》（國稅函[2008]265號）、《關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發[2006]102號）等文件規定，出口企業未在規定期限內申報退稅的貨物、雖已申報退稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物、國家明確規定不予退增值稅的貨物，視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅，同時符合要求的外貿企業出口視同內銷貨物進項稅額允許抵扣。外貿企業出口視同內銷貨物業務特殊性以及稅務政策性強、企業操作要求高，有必要對外貿企業相關的會計核算和稅務處理進行探討。

一、會計核算明細科目的設置

設置“主營業務收入——出口視同內銷”用于核算出口視同內銷業務收入；“主營業務成本——出口視同內銷”用于核算出口視同內銷業務成本；“應交稅費——應交增值稅（進項稅額一出口視同內銷）”用于核算出口視同內銷貨物的增值稅進項稅額；“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額一出口視同內銷）”用于核算出口視同內銷貨物的增值稅銷項稅額。國家明確規定不予退增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物，因稅務處理上與“未在規定期限內申報退稅的貨物、雖已申報退稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物”有所不同，為便于核算，建議有此類業務的企業增設“應交稅費——應交增值稅（進項稅額一出口零退稅）”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額一出口零退稅）”兩個明細科目另行單獨核算。

二、會計核算

在賬務處理上，外貿企業未在規定期限內申報退稅的貨物、雖已申報退稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證的出口貨物，與國內銷售商品不完全一樣。對于視同內銷的出口業務，首先應沖減外銷收入，同時確認內銷收入，并計提銷項稅額。銷項稅額計算公式為：

（1）一般納稅人以一般貿易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式：銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1＋法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

（2）一般納稅人以進料加工復出口貿易方式出口上述貨物以及小規模納稅人出口上述貨物計算應納稅額公式：應納稅額＝（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1＋征收率）×征收率

具體會計分錄如下：

（1）外銷收入轉“出口視同內銷收入”，同時計提銷項稅額

借：主營業務收入—外銷 （A＋B）

貸：主營業務收入——出口視同內銷 A （金額為“企業出口貨物征稅聯系單”中“人民幣離岸價”除以1.17后的金額，即計稅額，假定為A）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額一出口視同內銷）B （金額為“企業出口貨物征稅聯系單”中“銷項稅額”，假定為B）

（2）外銷成本轉“出口銷售成本”

借：主營業務成本——出口視同內銷 （金額為“進項稅額抵扣證明”中的“金額”欄數值）

貸：主營業務成本——外銷

（3）憑“進項稅額抵扣證明”，沖轉原有關增值稅處理憑證

借：主營業務成本—外銷（不退稅成本）紅字（假定為－c）

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出－外銷） 紅字（－C）

借：應收出口退稅等科目 紅字（假定為－D）

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅） 紅字（－D）

且c＋D＝“進項稅額抵扣證明”中的“可抵扣稅額”欄數值。

外貿企業必須憑有關進項增值稅專用發票或進貨分批單向主管稅務機關申請開具《外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》。進項增值稅專用發票或進貨分批單如一次性全部轉作當期內銷抵扣的，應按進項發票上的稅額或進貨分批單上“本次結余”的金額乘以征稅率填具《證明》的“可抵扣稅額”欄；如部分轉作當期內銷抵扣的，稅務機關應先為其開具進貨分批單，同時按進貨分批單上本次申報金額乘以征稅率填具《證明》的“可抵扣稅額”欄。

（4）結轉進項稅額

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額一出口視同內銷） （假定為E）

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額—外銷） E

且E＝c＋D＝“進項稅額抵扣證明”中的“可抵扣稅額”欄數值。

國家明確規定不予退增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物，因出口時已知無退稅、且要計提銷項稅額繳稅，所以稅務機關一般只受理“企業出口貨物征稅聯系單”，審批確認銷項征稅，對“進項稅額抵扣證明”不予辦理，因此企業應在出口入賬時即確認出口視同內銷收入，直接計提銷項稅額并結轉成本2023出口銷售收入會計分錄，會計分錄如下：

（1）商品入庫時

借：庫存商品等科目

應交稅費——應交增值稅（進項稅額一出口零退稅）

貸：應付賬款等科目

（2）銷售確認入賬

借：應收賬款——國外

貸：主營業務收入——出口視同內銷

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額——出口零退稅）

（3）成本結轉

借：主營業務成本——出口視同內銷

貸：庫存商品等科目

三、稅務處理

國家稅務總局《關于外貿企業出口視同內銷貨物進項稅額抵扣有關問題的通知》（國稅函[2008]265號）規定，自2008年4月1日起，外貿企業出口視同內銷貨物的進項稅額抵扣必須符合以下要求：（1）必須在規定認證期限內辦理認證手續的增值稅專用發票，否則不予抵扣。（2）必須在出口貨物規定申報退（免）稅的期限截止之日的次日起30天內，向主管退稅的稅務機關申請開具《外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》，并憑此證明在下一個征收期內進行申報抵扣，否則不予抵扣。（3）抵扣的進項稅額必須小于或等于證明所列稅額，否則不予抵扣。

因此外貿企業必須對出口視同內銷貨物的稅務處理高度重視，明確以下幾個時間控制點：一是增值稅專用發票認證期限。外貿企業購進貨物后，無論內銷還是出口，或出口視同內銷，所取得的增值稅專用發票必須在該專用發票開具之日起90日內辦理認證，否則不予抵扣或退稅。二是出口貨物規定申報退（免）稅的期限。2008年1月1日起，貨物報關出口之日（以出口貨物報關單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準）起90天后第一個增值稅納稅申報期截止之日（國稅函[2007]1150號文），超過時限，按出口視同內銷業務辦理。三是外貿企業確有特殊原因在規定期限內無法申報出口退稅的，按現行有關規定申請辦理延期申報手續。包括因不可抗力、因采用集中報關等特殊方式、因經營方式特殊致使無法在規定期限內取得單證或申報退稅。四是外貿企業向主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外）的期限為自貨物報關出口之日起210天內（國稅發[2008]47號文）。超過時限，按出口視同內銷業務辦理。五是《外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》辦理及抵扣時限，在出口貨物規定申報退（免）稅的期限截止之日的次日起30天內，并憑此證明在下一個征收期內進行申報抵扣，否則不予抵扣。

增值稅納稅申報表的相關填列應注意：（1）以一般貿易方式出口、視同內銷征稅的貨物，應在增值稅納稅申報表“附表一：本期銷售情況明細”第3欄“開具普通發票”欄用藍字調增視同內銷銷售額、銷項稅額，同時在“附表一”第16欄“開具普通發票”欄用紅字沖減已申報的“免稅貨物銷售額”。（2）以進料加工方式出口、視同內銷征稅的貨物，應在增值稅納稅申報表“附表一：本期銷售情況明細”第10欄“開具普通發票”欄用藍字調增視同內銷銷售額、應納稅額，同時在“附表一”第16欄“開具普通發票”欄用紅字沖減已申報的“免稅貨物銷售額”。（3）退稅率為零的出口視同內銷業務，增值稅納稅申報時進項稅額直接并入內銷業務申報，其鋪項稅額申報區分一般貿易或加工貿易方式2023出口銷售收入會計分錄，按上述1、2要求，在增值稅納稅申報表“附表一：本期銷售情況明細”中申報。（4）外貿企業取得《出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》后，應將證明允許抵扣的進項稅額填寫在《增值稅納稅申報表》附表二“本期進項稅額明細”第11欄“稅額”中，并在取得證明的下一個征收期申報納稅時，向主管征稅的稅務機關申請抵扣相應的進項稅額。超過申報時限的，不予抵扣。（5）主管征稅的稅務機關接到外貿企業的納稅申報后，將對外貿企業的納稅申報表與主管退稅的稅務機關轉來的《出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》進行人工比對。申報表數據小于或等于證明所列稅額的，予以抵扣；否則不予抵扣。