首先，應(yīng)當理解什么是特別風(fēng)險；當固有風(fēng)險的發(fā)生率更高、引起的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險更大時，該固有風(fēng)險是特別風(fēng)險。 其次，我們認定固有風(fēng)險是特別風(fēng)險，對我們進行風(fēng)險評估時的影響如下： 按照你的說法，如果你們做了控制測試，決定實行依賴控制的審計策略，那么對項目的綜合風(fēng)險評估為低，即固有風(fēng)險被評估為較高，且我們決定依賴與某個認定相關(guān)的控制。 綜合風(fēng)險評估為較低時，我們已獲得了足夠的證據(jù)來證實控制能夠有效預(yù)防或檢查和更正重大錯報的發(fā)生。然而，我們評估錯報發(fā)生可能性為較高。因此，我們設(shè)計實質(zhì)性程序來證實所識別的重大錯報風(fēng)險（包括特別風(fēng)險）沒有導(dǎo)致重大錯報，且范圍比綜合風(fēng)險評估為最低時更廣。建議設(shè)計細節(jié)測試。

程序用于實質(zhì)性程序的具體要求是什么？

(1)目的

注冊會計師應(yīng)當針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。實質(zhì)性分析程序與細節(jié)測試都可用于收集審計證據(jù)，以識別財務(wù)報表認定層次的重大錯報風(fēng)險。

(2)實施的前提

第一，當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。

第二，如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間存在穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

(3)所提供證據(jù)的證明力

相對于細節(jié)測試而言，實質(zhì)性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱。編輯推薦>>用作實質(zhì)性程序的分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序