考點11.長期股權(quán)投資——初始計量

考試要點

（1）合并方式取得（同一控制下）

①初始投資成本=被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值×份額

②確認(rèn)的長期股權(quán)投資與實際支付對價之差，計入或沖減“資本公積——資本溢價/股本溢價”

③若以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對價的，以付出資產(chǎn)賬面價值計算，不視同轉(zhuǎn)讓或處置。

（2）合并方式取得（非同一控制下）

①初始投資成本=合并成本＝支付價款或付出資產(chǎn)的（含稅）公允價值＋發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。

②以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對價的，視同轉(zhuǎn)讓或處置相關(guān)資產(chǎn)。

晨陽提示：同一控制與非同一控制，相同之處：①審計、法律、評估等中介費用計入“管理費用”；②發(fā)行權(quán)益工具支付傭金、手續(xù)費等，沖減“資本公積”；③發(fā)行債券傭金、手續(xù)費，計入債券初始成本。

（3）非合并方式取得

初始投資成本=支付的現(xiàn)金、非貨現(xiàn)金幣性資產(chǎn)公允價值、發(fā)行權(quán)益證券的公允價值+稅費等

考點12.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式

考試要點

（1）成本模式

①按期（月）計提折舊或進行攤銷，計入“其他業(yè)務(wù)成本”。

②存在減值跡象的，經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，計入“資產(chǎn)減值損失”，減值不可轉(zhuǎn)回。

③取得租金收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”。

（2）公允價值模式

①不計提折舊或攤銷，不計提減值。

②資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價值計量，公允價值變動：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益，或反向分錄

③取得租金收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”。

考點13.外購固定資產(chǎn)

考試要點

（1）入賬價值=購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費。不含可抵扣的增值稅進項稅。

（2）會計分錄

借：固定資產(chǎn)（不需要安裝）/在建工程（需要安裝）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

晨陽提示：①小規(guī)模納稅人購入固定資產(chǎn)：進項稅額計入購入資產(chǎn)成本（不允許抵扣）。②一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)時，應(yīng)按各固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配。

考點14.固定資產(chǎn)折舊

考試要點

（1）應(yīng)計折舊額=原價-預(yù)計凈殘值-已計提的減值準(zhǔn)備。

（2）不需要計提折舊：已提足折舊；單獨計價入賬的土地；進行改良的固定資產(chǎn)。

晨陽提示：大修理需要計提折舊。

（3）計提規(guī)則：當(dāng)月增加2023實際發(fā)放股票股利會計分錄，下月起提；當(dāng)月減少，下月停提。

（4）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算，按照估計價值計提折舊，竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

（5）折舊方法：

年限平均法（直線法）：年折舊額＝（原價－預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限

工作量法：按工作量占比分?jǐn)傉叟f。

雙倍余額遞減法：年折舊額=每個折舊年度年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率，年折舊率＝2÷預(yù)計使用年限×100%，最后兩年改用直線法并開始考慮殘值。

年數(shù)總和法：年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×（尚可使用年限/預(yù)計使用年限年數(shù)總和）。

考點15.短期薪酬

考試要點

（1）貨幣性短期薪酬核算

①計提：

借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/銷售費用等（根據(jù)收益對象確定）

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資/職工福利費/工會經(jīng)費/職工教育經(jīng)費等

②發(fā)放：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資/職工福利費/工會經(jīng)費/職工教育經(jīng)費等

貸：銀行存款

（2）非貨幣性短期薪酬：

①以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放：

1>計提應(yīng)付職工薪酬及確認(rèn)相關(guān)費用：

借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

2>確認(rèn)收入，沖減“應(yīng)付職工薪酬”：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3>結(jié)轉(zhuǎn)主營成本（同一般銷售）。

②租賃/自有資產(chǎn)（如住房）無償給職工使用

1>計提應(yīng)付職工薪酬及確認(rèn)相關(guān)費用：

借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

2>用折舊或租金，沖減“應(yīng)付職工薪酬”：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：累計折舊/銀行存款

考點16.應(yīng)付債券（2023新增）

考試要點

（1）發(fā)行

借：銀行存款（實際收到金額=發(fā)行應(yīng)收金額-券商手續(xù)費、傭金等）

貸：應(yīng)付債券——面值（債券票面金額）

應(yīng)付債券——利息調(diào)整（倒擠差額，或在借方）

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日

借：在建工程、制造費用、研發(fā)支出、財務(wù)費用等（金額=期初攤余成本×實際利率）

貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（面值×票面利率）

應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額，或借方）

（3）到期

借：應(yīng)付債券——面值（賬面轉(zhuǎn)銷）

應(yīng)付利息

應(yīng)付債券——利息調(diào)整（賬面轉(zhuǎn)銷）

在建工程、制造費用、研發(fā)支出、財務(wù)費用等（最后一期利息，類似于資產(chǎn)負(fù)債表日）

貸：銀行存款

考點17.在某一時點履行履約義務(wù)確認(rèn)收入

考試要點

（1）原則：在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入。

（2）一般銷售：確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，如下：

借：銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準(zhǔn)備（未計提存貨跌價準(zhǔn)備時，無該分錄）

貸：庫存商品

（3）已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入：

①將發(fā)出商品的成本記入“發(fā)出商品”科目。

②符合收入確認(rèn)條件時，再確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本（從“發(fā)出商品”結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”）。

（4）銷售材料（原材料、包裝物等）的處理：通過其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本核算

考點18.在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入

考試要點

（1）判斷——滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)：

①客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。

②客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。

③履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。

（2）原則：按照履約進度確認(rèn)收入。履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入。

（3）履約進度：實際測量的完工進度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、時間進度、已完工或交付的產(chǎn)品等產(chǎn)出指標(biāo)，或采用投入的材料數(shù)量、花費的人工工時、機器工時、發(fā)生的成本和時間進度等投入指標(biāo)確定履約進度。

晨陽提示：履約進度不能合理確定時2023實際發(fā)放股票股利會計分錄，已發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補償?shù)模凑找寻l(fā)生的成本金額確認(rèn)收入。

（4）當(dāng)期確認(rèn)收入的金額=交易價格總額×履約進度-以前會計期間累計已確認(rèn)的收入。

考點19.期間費用

考試要點

（1）銷售費用：

包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、折舊費等經(jīng)營費用等。

（2）管理費用：

包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、工會經(jīng)費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究費用、排污費以及行政管理部門發(fā)生的修理費用等。

（3）財務(wù)費用：

籌資費用、利息支出、匯兌損益及相關(guān)手續(xù)費。不含股票發(fā)行傭金。

考點20.資產(chǎn)負(fù)債表

考試要點

資產(chǎn)負(fù)債表的編制

①貨幣資金=庫存現(xiàn)金＋銀行存款＋其他貨幣資金

②在建工程=在建工程－在建工程減值準(zhǔn)備＋工程物資－工程物資減值準(zhǔn)備

③存貨=原材料＋在途物資（材料采購）＋周轉(zhuǎn)材料＋委托加工物資＋生產(chǎn)成本＋庫存商品＋發(fā)出商品＋委托代銷商品±材料成本差異-存貨跌價準(zhǔn)備＋受托代銷商品–受托代銷商品款

晨陽提示：長期待攤費用攤銷年限只剩1年或不足1年的，或預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）攤銷的部分，不得歸類為流動資產(chǎn)，仍在非流動資產(chǎn)填列，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”。