企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

[摘要] 企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)需通過設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并應(yīng)按稅法規(guī)定確定的價(jià)值作為捐贈(zèng)所得，計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。應(yīng)在報(bào)表附注中披露與接受捐贈(zèng)資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。[關(guān)鍵詞]接受捐贈(zèng)；資產(chǎn)；會(huì)計(jì)；稅務(wù)

為協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異2023接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)會(huì)計(jì)分錄，減輕納稅人財(cái)務(wù)核算成本和國家征稅成本，有利于企業(yè)所得稅政策的貫徹執(zhí)行和加強(qiáng)稅收征管，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)[2003]45號(hào)）》（以下簡(jiǎn)稱“通知”），其中有關(guān)企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理變動(dòng)較大，有必要加以深入探討。

一、受贈(zèng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的新規(guī)定

根據(jù)“通知”規(guī)定及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題解答（財(cái)會(huì)字[2003]29號(hào)）》的解釋，有關(guān)企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的主要內(nèi)容歸納如下：

1.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”總賬科目，下設(shè)“接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”和“接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”兩個(gè)明細(xì)科目，用以核算企業(yè)受贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值（根據(jù)有關(guān)憑據(jù)確定的應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)方支付的相關(guān)稅費(fèi)，不含由受贈(zèng)方支付的相關(guān)稅費(fèi)）。取消“資本公積”科目下的“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”明細(xì)科目。

2.企業(yè)受贈(zèng)取得的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際取得的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值―接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目。

3.企業(yè)受贈(zèng)取得的`非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值，借記 “庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，一般納稅人涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值―接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目，按企業(yè)因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。

4.企業(yè)受贈(zèng)取得的資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，不計(jì)入當(dāng)期的利潤(rùn)總額。但應(yīng)按稅法規(guī)定確定的價(jià)值作為捐贈(zèng)所得，計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅所得額（由于因受贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)金額較大而造成納稅困難的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可在不超過5年的期間分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額），計(jì)征企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)按計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的金額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值―接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值（或接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值）”科目，按計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的金額和所得稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅”科目，按借貸之差貸記“資本公積―其他資本公積（或接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備）”科目。

5.企業(yè)受贈(zèng)取得的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等資產(chǎn)，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)礓N售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。

二、受贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理舉例

如果企業(yè)受贈(zèng)取得的是貨幣性資產(chǎn)，其相關(guān)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理比較簡(jiǎn)單2023接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)會(huì)計(jì)分錄，這里不再贅述。下面以企業(yè)受贈(zèng)取得非貨幣性資產(chǎn)舉例說明。

例：企業(yè)2003年6月接受外單位捐贈(zèng)的全新生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票賬單注明的價(jià)值為118000元，企業(yè)接受捐贈(zèng)中支付運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用2 000元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，無殘值，會(huì)計(jì)與稅法均采用直線法折舊。該設(shè)備已投入使用。

1. 取得受贈(zèng)資產(chǎn)并投入使用時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 120000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

118000

銀行存款2000

銀行存款2000

2.企業(yè)2003年7～12月每月計(jì)提折舊2000元時(shí)：

借：制造費(fèi)用 2000

貸：累計(jì)折舊 2000

3.2003年度末，企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為500000元，假設(shè)無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。按“通知”規(guī)定，本例中企業(yè)受贈(zèng)固定資產(chǎn)已投入使用，對(duì)其計(jì)提的折舊可作稅前扣除，故無需作出納稅調(diào)整。但應(yīng)對(duì)按稅法規(guī)定確定的捐贈(zèng)所得作出納稅調(diào)整，計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。如經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)可以按5年分期計(jì)入，每年計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額為23×600元（118000/5=23600元）。企業(yè)所得稅率為33％。