營(yíng)改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅,可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán),有利于企業(yè)降低稅負(fù)。2020年江蘇高頓網(wǎng)校營(yíng)業(yè)稅改增值稅培訓(xùn)內(nèi)容（改革原因）。
營(yíng)業(yè)稅改增值稅的主要內(nèi)容
(一)本次改革試點(diǎn)的主要稅制安排
1、稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上,新增11%和6%兩檔低稅率。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)等適用17%稅率,交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)等適用11%稅率,其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。建筑業(yè)營(yíng)改增政策尚在緊鑼密鼓的調(diào)研中,稅率很可能歸檔為11%。
2、計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn),原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法(即應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額)。
銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù),按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額:銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。
應(yīng)納稅額
轉(zhuǎn)型后應(yīng)納稅額計(jì)算規(guī)則
(一)轉(zhuǎn)型后認(rèn)定為一般納稅人的，可按取得的增值稅專用發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如取得外地或本市非試點(diǎn)納稅人的原屬于營(yíng)業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，可按發(fā)票金額在銷售額中扣除;如取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的專用發(fā)票可按發(fā)票注明的稅款抵扣銷項(xiàng)稅額(二)轉(zhuǎn)型后認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的，交通運(yùn)輸業(yè)、國(guó)際貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)納稅人取得的外省市和本市非試點(diǎn)納稅人的原屬于營(yíng)業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，可按發(fā)票金額在銷售額中扣除;其他行業(yè)如取得外省市和本市非試點(diǎn)納稅人的原屬于營(yíng)業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，也可按發(fā)票額在銷售額中扣除，但取得的本市試點(diǎn)一般納稅人或試點(diǎn)小規(guī)模納稅人的發(fā)票，不可扣除銷售額。
3、計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易所取得的全部應(yīng)稅收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè),其代收代墊金額可予以合理扣除。
(二)新舊政策規(guī)定及分析
1、我國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定。稅法規(guī)定,營(yíng)業(yè)稅稅目中的建筑業(yè),其征收范圍包括:建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè),稅率為:3%。建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入額,建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款(即工程造價(jià))及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。
2、增值稅暫行條例及營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案規(guī)定。在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō),增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。有增值才征稅,沒(méi)增值不征稅。
納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)),應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
試點(diǎn)方案中已經(jīng)明確提出了建筑業(yè)適用11%的增值稅率,原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法——購(gòu)進(jìn)扣稅法。通俗講,就是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票及其他有效扣稅憑證上載明的增值稅額(進(jìn)項(xiàng)稅額),可從銷售貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅額(銷項(xiàng)稅額)中抵扣。
3、新舊政策分析。通過(guò)上面的新舊政策規(guī)定的分析,作為建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)既是一個(gè)機(jī)遇,同時(shí)也是一個(gè)挑戰(zhàn)。在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中,增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種,營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣,營(yíng)業(yè)額越高要繳的稅越多,隨著各類生產(chǎn)要素成本的剛性上漲,營(yíng)業(yè)額高并不一定利潤(rùn)會(huì)高.。但營(yíng)業(yè)稅卻在增加,按營(yíng)業(yè)額征收的營(yíng)業(yè)稅實(shí)際上擠壓了企業(yè)的利潤(rùn)空間。增值稅的稅收負(fù)擔(dān)不僅與納稅人的營(yíng)業(yè)額有關(guān),還與納稅人成本中可獲得抵扣的項(xiàng)目有關(guān),因此,成本中可以抵扣的項(xiàng)目所占收入的比重越高,納稅人承擔(dān)的稅負(fù)越低。因此,“營(yíng)改增” 后,企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中可以抵扣的項(xiàng)目所占收入的比重越高,納稅人承擔(dān)的稅負(fù)越低。總體上有利于減輕企業(yè)稅負(fù),但如果抵扣項(xiàng)目少,由于增值稅稅率高于營(yíng)業(yè)稅稅率原因,其稅負(fù)可能有所增加。
(三)新增四大行業(yè)營(yíng)改增的實(shí)施：
建筑業(yè)：一般納稅人征收11%的增值稅;小規(guī)模納稅人可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收3%的增值稅。
房地產(chǎn)業(yè)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)征收11%的增值稅;個(gè)人將購(gòu)買不足2年住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。
生活服務(wù)業(yè)：6%。免稅項(xiàng)目：托兒所、幼兒園提供的保育和育服務(wù)，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)等。
金融業(yè)：6%。免稅項(xiàng)目：金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款、國(guó)家助學(xué)貸款、國(guó)債地方政府債、人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款等的利息收入等。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的原因
在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種稅制顯現(xiàn)出其不合理性。
1、增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)，即在籌集政府收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”，客觀上有利于引導(dǎo)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)。但要充分發(fā)揮增值稅的中性效應(yīng)，前提之一就是稅基盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。而現(xiàn)行稅制中，增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致其中性效應(yīng)大打折扣。
2、將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展造成了不利影響。
3、兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。比如，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來(lái)越多，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來(lái)越難。
在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是必然選擇。
現(xiàn)已確定的這一改革在上海先行先試。這一減輕稅負(fù)的改革，將促進(jìn)一大批市場(chǎng)主體放開(kāi)手腳，提升服務(wù)水準(zhǔn)，有利于提振消費(fèi)和改善民生，并有益于擴(kuò)大內(nèi)需，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。
2020年江蘇
高頓網(wǎng)校營(yíng)業(yè)稅改增值稅培訓(xùn)內(nèi)容（改革原因）。在我國(guó)稅務(wù)部門貫徹“營(yíng)改增”政策的過(guò)程中，可以有效降低各行各業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，緩解各行業(yè)的資金短缺問(wèn)題，逐步完善財(cái)務(wù)政策的寬松度。
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