跟教材同步的話推薦用輕松過關一
知識點總結及對應習題 有助于學習及加強記憶
如果是已經學完了要做地海戰術 推薦用輕松過關二
經典題解及過關演練 全部都是習題 知識點覆蓋很全面

會計初級題

自產自用應稅消費品應納稅額的計算

納稅人自產自用應稅消費品分為兩種情況：一種是用于連續生產，繼續加工成應稅消費品。例如，以自產的煙絲繼續加工成卷煙，只需就最終產品卷煙繳納消費稅，而作為中間產品的煙絲則不需繳稅。另一種則是將自產應稅消費品用于除生產以外的其他方面，這種情況就應在自產應稅消費品移送使用時計算繳納消費稅。計稅時，應以納稅人生產的同類消費品的銷售價格為計稅依據，如果沒有同類消費品銷售價格的，可按組成計稅價格計算納稅，組成計稅價格的計算公式為：

組成計稅價格＝（成本＋利潤）／（1－消費稅稅率）

這里“同類消費品的銷售價格”應是當月銷售的同類消費品的銷售價格。如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數量加權平均計算（但銷售價格明顯偏低又無正當理由，或無銷售價格的情況應除外）。如果當月無銷售或者當月未完結的，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。

計算公式中的“成本”是指應稅消費品的產品生產成本；“利潤”是指根據應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。國家稅務總局對應稅消費品的全國平均成本利潤率的規定為：（1）甲類卷煙10％；（2）乙類卷煙5％；（3）雪前煙5％；（4）煙絲5％；（5）糧食白酒10％；（6）薯類白酒5％；（7）其他酒5％；（8）酒精：％；（9）化妝品5％；（10）護膚護發品5％；（11）鞭煙、焰火5％；（12）貴重首飾及珠寶玉石6％；（13）汽車輪胎5％；（14）摩托車6％；（15）小轎車8％；（16）越野車6％；（17）小客車5％。

例6.某工廠在節日期間將本廠自制的一批應稅消費品作為福利發給職工，按同類消費品當月銷售價格計算，該批應稅消費品的銷售收入額應為40000元，相同適用稅率為17％，計算應納消費稅稅額。
應納消費稅額＝40000×17％＝6800（元）

例7.某企業為開拓市場，將研制開發的應稅消費品新品種作為樣品投放展銷會，以擴大產品廣告宣傳的影響。該產品沒有同類消費品的銷售價格，其生產成本為75000元，平均成本利潤率為5％，消費稅適用稅率為10％，計算應納消費稅稅額。
組成計稅價格＝（75000＋75000×5％）／（1－10％）＝87500（元）
應納消費稅額＝87500×10％＝8750（元）

3.委托加工應稅消費品應納稅額的計算

納稅人委托加工的應稅消費品，由受托方于納稅提貨時，代收代繳消費稅，受托方應當按照同類消費品的銷售價格計算納稅，如果沒有同類消費品銷售價格的，可以按照組成計稅價格計算納稅。其計算公式為：

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）／（1－消費稅稅率）
式中，材料成本指委托方所提供加工材料的實際成本，委托方有責任如實提供有關“材料成本”的核算資料，加工費指受托方加工應稅消費品向委托方收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）。計稅方法舉例如下：

例8.甲工廠委托乙工廠加工一批應稅消費品，甲工廠提供的原材料成本為32000元，乙工廠代墊輔助材料的成本為2000元，收取加工費8000元，該應稅消費品適用稅率為30％。受托的乙工廠沒有同類消費品的銷售價格。計算受托方應代收代繳的消費稅稅額。
組成計稅價格＝（32000＋2000＋8000）／（1－30％）＝60000（元）
應納消費稅額＝60000×30％＝18000（元）
納稅人將委托加工的應稅消費品收回后，如果直接進行出售的，無需再繳納消費稅；如果將其作為原材料用于連續生產應稅消費品的，例如以委托加工收回的已稅煙絲力原料生產卷煙；以委托加工的收回的已稅酒和酒精為原料生產酒；在銷售這些應稅消費品時，可將委托加工應稅消費品由受托方代收代繳的消費稅從應納消費稅稅額中予以扣除，從而避免重復繳納消費稅。

例9.如果上例中的甲工廠將委托加工的已稅消費品用于連續生產成應稅消費品（最終產品），然后進行銷售，假設取得銷售收入額70000元，適用稅率為45％，其應納消費稅稅額的計算如下：
應納消費稅額（最終產品）＝70000×45％＝31500（元）
扣除委托加工原材料的已交消費稅后，實際應繳納的消費稅為：
實際應交消費稅額＝31500－18000＝13500（元）
4.進口應稅消費品應納稅額的計算
納稅人進口應稅消費品，應當按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）／（1－消費稅稅率）
例10.某進出口公司進口應稅消費品一批，海關核定的關稅完稅價格為人民幣500000元，關稅稅額為600000元，消費稅適用稅率為45％，計算其應納消費額。
組成計稅價格＝0.1×〔（500000＋600000）／（1－45％）〕＝2000000（元）
應納消費稅額＝2000000×45％＝900000（元）

（二）從量定額應納稅額的計算

采用從量定額方法計算應納稅額，其計算公式為：

應納消費稅額＝銷售數量×單位稅額

式中，“銷售數量”指應稅消費品的數量，具體為：銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量；委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量；進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。

在按從量定額方法計算應納稅額時，如果應稅消費品的計量單位與稅目稅率表中的計量單位不一致，需先進行計量單位的換算，然后據以計算應納稅額。

例11.某啤酒廠某月銷售桶裝啤酒1000噸，每噸售價（不含增值稅）3500元，取得銷售收入3500000元。啤酒定額稅率為每噸220元，計算應納消費稅稅額。
應納消費稅額＝1000×220＝220000（元）

例12.某進出口公司進口柴油，海關為其核定的征稅數量為500噸，柴油定額稅率為每升0.1元（柴油、噸＝176升）。計算應納消費稅稅額。
應納消費稅額＝0.1×1176×500＝58800（元）